К какому виду транспортного средства относится экскаватор письмо минфина

К какому виду транспортного средства относится экскаватор письмо минфина

Дата публикации 08.07.2020

Казенное учреждение в 2016 году приняло к учету трактор на счет 101 34 «Машины и оборудование» (ОКОФ 330.28.30.22). На каком счете учитывать трактор? Если допущена ошибка, как ее исправить в текущем году? С какого счета в 2020 г. списать трактор? Какими сопровождающими документами отражается эта хозяйственная операция?

Принятие к учету объектов основных средств, определение соответствующего кода ОКОФ и счета учета находятся в компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения (п. 34 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н).

Основные средства группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета в соответствии с разделами классификации, установленной ОКОФ (п. 53 Инструкции № 157н).

До 01.01.2017 код ОКОФ определялся на основании общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359. В прежнем ОКОФ ОК 013-94 для трактора предусмотрен код из группы 14 2918000 «Тракторы; промышленные теплицы и технологическое оборудование для них».

С 01.01.2017 код ОКОФ определяется на основании классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) принятого и введенного в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее — ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008)). Трактору может быть присвоен код ОКОФ из группы 330.28.30 «Машины и оборудование для сельского и лесного хозяйства».

На основании введения в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) в группировке «Транспортные средства» классифицируются средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

Таким образом, если трактор не предназначен для перемещения грузов, а используется в иных целях, например, для сельскохозяйственных работ, обучения или чистки дорог от наледи, то согласно ОКОФ он относится к «Машинам и оборудованию». В таком случае трактор в 2016 г. верно учтен на счете 101 34 «Машины и оборудование — иное движимое имущество». Соответственно, в 2020 г. трактор будет списываться со счета 101 34.

Если трактор используется для перевозки грузов и комиссия учреждения по поступлению нефинансовых активов примет решение, что при первичном отражении трактора в учете была допущена ошибка в применении счета, в текущем году такая ошибка должна быть исправлена.

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Инструкция № 157н предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Для исправления ошибок необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты — необходимо править расчеты, если на финансовый результат, то править его.

Бухгалтерские операции по исправлению ошибок прошлых лет инструкциями по бухгалтерскому и бюджетному учету не предусмотрены. Поэтому их следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н).

Поскольку ошибка по применению счета учета для основного средства не повлияла на финансовый результат, для исправления такой ошибки могут применяться счета 304 86 (304 96) (п. 281 Инструкции № 157н).

Таким образом, в бюджетном учете учреждения могут быть сделаны записи:

Дебет КРБ 1 101 34 310 Кредит КРБ 1 304 96 731 — отражено способом «красное сторно» принятие к учету трактора на счет 101 34 в 2016 г.;

Дебет КРБ 1 101 35 310 Кредит КРБ 1 304 96 731 — принят к учету трактор на счет 101 34;

Дебет КРБ 1 304 96 831 Кредит КРБ 1 104 34 411 — отражено способом «красное сторно» начисление амортизации на трактор за 2016 — 2018 гг.;

Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 104 34 411 — отражено способом «красное сторно» начисление амортизации на трактор за 2019 г.;

Дебет КРБ 1 401 20 271 Кредит КРБ 1 104 34 411 — отражено способом «красное сторно» начисление амортизации на трактор за 2020 г. (п. 26 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 304 96 831 Кредит КРБ 1 104 35 411 — начислена амортизация на трактор за 2016 — 2018 г.г.;

Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 104 35 411 — начислена амортизация на трактор за 2019 г.;

Дебет КРБ 1 401 20 271 Кредит КРБ 1 104 35 411 — начислена амортизация на трактор за 2020 г. (п. 26 Инструкции № 162н).

Соответственно, списываться трактор в этом случае будет со счета 101 35.

Операции по исправлению ошибок прошлых лет обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, в отчетности текущего отчетного периода не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало такого отчетного периода. Соответственно, в рассматриваемой ситуации исправление ошибок прошлого периода также не будет отражаться в отчетности за 2020 г., а скорректируются входящие остатки на начало 2020 г. (п. 1.7 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005).

Каждое публично-правовое образование самостоятельно устанавливает порядок списания имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Соответствующий нормативный правовой акт издает уполномоченный орган власти (местного самоуправления).

Согласно п. 34 Инструкции № 157н выбытие основных средств осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного первичным (сводным) учетным документом.

Перечень форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями, и методические указания по их заполнению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее — Приказ № 52н).

Для отражения в учете выбытия основных средств применяются следующие первичные учетные документы:

• акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104);
• акт о списании транспортного средства (ф. 0504105);
• акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
• акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144).

Если учет трактора организован на счете 101 34, выбытие оформляется актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) (п. 2 приложения 5 к приказу Минфина России от 31.03.2015 № 52н). Если будет принято решение об учете трактора на счете 101 35, необходимо оформить акт о списании транспортного средства (ф. 0504105).

К акту о списании (ф. 0504104 или ф. 0504105) прикладываются копии инвентарных карточек учета нефинансовых активов (ф. 0504031), сформированные на дату составления акта.

После принятия оформленного акта о списании, утвержденного руководителем и согласованного (при необходимости) в порядке, установленном в публично-правовом образовании, бухгалтер (иное должностное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета) формирует бухгалтерские записи, которыми отражены операции по списанию объектов в разделе «Отметка бухгалтерии о списании».

На основании акта о списании в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), в разделе 3 «Движение объекта основных средств» делается отметка о выбытии объекта.

Акт о списании служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения операций по выбытию нефинансовых активов.

Смотрите также

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

• десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
• рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
• ваш e-mail не передается третьим лицам;

Как рассчитать транспортную пошлину на экскаватор

Виктор Колодяжный из Красноярска спрашивает:

Как оплачивать транспортный налог на экскаватор? К какой технике можно отнести его по законодательству, чтоб рассчитать ставку пошлины?

Ответ нашего специалиста:

Чтобы оплатить транспортный налог экскаватор, необходимо обратиться к законодательным и бухгалтерским актам, регулирующим начисление налогов по специальному транспорту в России.

Законодательная база

Чтобы отнести свою машину к той или иной технике для дальнейшего налогообложения, следует использовать ОКОФ и Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2006 года.

Согласно ОКОФ, экскаватор относят к разделу Самоходные машины и оборудование. Колесные и гусеничные модели, согласно этой классификации, не относятся к технике, которая используется на дорогах общего назначения. Необходима их обязательная регистрация в Ростехнадзоре в течение десяти дней после покупки или оформления.

Именно тот орган, который поставил самоходную машину на учет, в дальнейшем отвечает за подачу сведений в ФНС для контроля налогообложения. Даже если не планируется использование экскаватора, все равно требуется его регистрация и оплата пошлин.

В соответствии с указанным Письмом Департамента, транспортные средства, зарегистрированные в этой группе в Ростехнадзоре, облагаются налогом, как другие самоходные ТС. В регионах базовая ставка может быть увеличена до десяти раз по решению местных органов.

Как рассчитывается пошлина

Указать конкретный сбор на всю технику невозможно, это связано с тем, что размер сбора зависит от таких параметров:

• мощность двигателя;
• число месяцев во владении за отчетный период;
• установленная в регионе ставка.

Рассчитать необходимый уровень оплаты можно так. Установленную в регионе ставку умножить на лошадиные силы двигателя и на число месяцев, в течение которых оборудование находится во владении. Если двигатель 100 лошадиных сил, ставка 24 рубля и оборудование находится во владении всего один из двенадцати отчетных месяцев, формула будет выглядеть так:

24 руб. х 100 л.с. х 1/12 мес = 200 руб.

Достаточно подставить в формулу нужную ставку по региону, мощность и количество месяцев.

Ответственность

Даже если машина не используется и не ездит по дорогам общего назначения, ее все равно следует регистрировать в Ростехнадзоре и оплачивать положенный законодательством сбор. В противном случае, бездействие будет расцениваться как умышленное уклонение от оплаты транспортного сбора.

Чтобы провести расчеты правильно, нужно обратиться в ближайший орган регистрации ТС или налоговую службу для уточнения действующих ставок в городе или области.

Видео: Все о транспортном налоге

Как определить категорию транспортного средства для расчета налога

Категории транспортных средств

От категории транспортного средства и его технических характеристик (мощность, тяга, вместимость) зависит размер ставки транспортного налога (ст. 361 НК РФ).

Категории транспортных средств по ПТС перечислены в статье 361 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

• легковые автомобили;

• мотоциклы и мотороллеры;

• автобусы;

• грузовые автомобили;

• другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

• катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства;

• яхты и другие парусно-моторные суда;

• гидроциклы;

• самолеты, вертолеты;

• несамоходные (буксируемые) суда и др.

Определение категории

При определении видов автомототранспортных средств и отнесения их к категории грузовых или легковых автомобилей нужно руководствоваться данными паспорта транспортного средства (ПТС). Такой порядок подтверждается письмами Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-05-06-04/137 и от 21 октября 2010 г. № 03-05-06-04/251, ФНС России от 15 февраля 2012 г. № БС-4-11/2450 и от 1 декабря 2009 г. № 3-3-06/1769.

Тип и категория транспортного средства указываются в строках 3 и 4 ПТС на основании Конвенции о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. № 5938-VIII (Положение, утвержденное совместным приказом от 23 июня 2005 г. МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134).

Под типами транспортного средства понимается характеристика автомобиля, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением (грузовой, легковой, автобус и т. д.). Категорий ТС можно выделить пять:

1) А – мотоциклы, мотороллеры и другие мототранспортные средства;

2) В – автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми;

3) С – автомобили, за исключением относящихся к категории «D», разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг;

4) D – автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя;

5) E – прицеп – транспортное средство, предназначенное для движения в составе с транспортным средством. Этот термин включает в себя полуприцепы.

Если данные о категории (типе) транспортного средства, указанные в ПТС, не позволяют однозначно определить налоговую ставку, то этот вопрос должен решаться в пользу организации (письмо ФНС России от 1 декабря 2009 г. № 3-3-06/1769).

Ситуация: к какой категории транспортных средств при расчете транспортного налога относится автомобиль: к легковым или грузовым. Тип ТС по ПТС указан «грузовой», категория – «В»?

Автомобиль относится к категории грузовых транспортных средств.

Указание в ПТС категории «В» не свидетельствует о том, что автомобиль относится к легковому транспортному средству. Категория «В» может быть присвоена как легковым, так и грузовым автомобилям (приложение 3 к Положению, утвержденному совместным приказом от 23 июня 2005 г. МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134, письмо ФНС России от 1 декабря 2009 г. № 3-3-06/1769).

Поэтому в рассматриваемой ситуации рассчитывать транспортный налог нужно с учетом типа транспортного средства, указанного в строке 3 ПТС. Если в ПТС одновременно указана категория автомобиля – «B» и тип средства – «грузовой», то транспортный налог рассчитывайте как с грузового автомобиля. Кроме того, можно воспользоваться маркировкой транспорта, которая приводится в строке 2 ПТС. Второй знак цифрового обозначения модели ТС указывает на его тип (вид автомобиля). Например: «1» – легковой автомобиль, «7» – фургоны, «9» – специальные.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-05-06-04/137, от 21 октября 2010 г. № 03-05-06-04/251, от 19 марта 2010 г. № 03-05-05-04/05 и ФНС России от 7 апреля 2016 г. № СА-4-7/6024.

В тех случаях, когда данные о категории (типе) транспортного средства, указанные в ПТС, не позволяют однозначно определить налоговую ставку, ФНС России рекомендует налоговым инспекциям решать этот вопрос в пользу организаций (письмо от 1 декабря 2009 г. № 3-3-06/1769).

Ситуация: к какому типу транспортных средств по ПТС при расчете транспортного налога относятся автокраны на базе грузовых автомобилей: к самоходным машинам или к грузовым автомобилям?

Автокраны относятся к категории грузовых автомобилей.

Автокраны, смонтированные на базе грузовых автомобилей, относятся к категории грузовых транспортных средств. Такой вывод можно сделать на основании данных таблицы, в которой приведен сравнительный анализ категорий транспортных средств по классификации КВТ ЕЭК ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении.

Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-05-04-01/1 и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 17 июля 2007 г. № 2965/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 3 октября 2011 г. № А46-14465/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 24 сентября 2009 г. № А29-133/2009).

Ситуация: к какой категории ТС при расчете налога относятся автомобили УАЗ-3962, УАЗ-2206 категории «В»: к автобусам или легковым автомобилям?

Категорию транспортного средства определите по данным, указанным в паспорте транспортного средства.

Рассчитывать транспортный налог нужно с учетом типа ТС, указанного в строке 3 ПТС (письма Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-05-06-04/137, от 17 января 2008 г. № 03-05-04-01/1). Кроме того, можно воспользоваться маркировкой транспортного средства, которая приводится в строке 2 ПТС. Второй знак цифрового обозначения модели транспорта указывает на его тип (вид автомобиля). Например: «1» – легковой автомобиль, «7» – фургоны, «9» – специальные. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2010 г. № 03-05-05-04/05 и ФНС России от 7 апреля 2016 г. № СА-4-7/6024.

Если тип транспортного средства («грузовой», «легковой», «автобус» и т. п.) определить невозможно, обратитесь к Сравнительной таблице категорий транспортных средств по классификации КВТ ЕЭК ООК и по классификации Конвенции. В Сравнительной таблице автобусы относятся к категории «D». Следовательно, если в ПТС санитарного фургона указана категория «B», то он не является автобусом. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается, что категория «В», указанная в ПТС автомобилей УАЗ-3962, УАЗ-2206, подтверждает классификацию этого транспорта как легкового автомобиля (см., например, определение ВАС РФ от 20 февраля 2007 г. № 1369/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18 октября 2006 г. № Ф04-6867/2006(27536-А81-15), Восточно-Сибирского округа от 12 марта 2009 г. № А58-3798/08-Ф02-869/09, Северо-Западного округа от 17 июля 2006 г. № А05-1765/2006-13).

В тех случаях, когда данные о категории (типе) транспортного средства, указанные в ПТС, не позволяют однозначно определить налоговую ставку, ФНС России рекомендует налоговым инспекциям решать этот вопрос в пользу организаций (письмо от 1 декабря 2009 г. № 3-3-06/1769).

Ситуация: к какой категории транспортных средств при расчете транспортного налога относятся карьерные самосвалы «БелАЗ»?

Карьерные самосвалы «БелАЗ» относятся к категории других самоходных ТС, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу. Об этом сказано в письмах Минфина России от 27 июня 2008 г. № 03-05-05-04/12, от 31 мая 2006 г. № 03-06-04-04/21. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 31 января 2007 г. № 29/07, постановления Уральского округа от 22 октября 2007 г. № Ф09-8633/07-С3, от 26 марта 2007 г. № Ф09-1943/07-С3).

Экскаватор это самоходная машина или транспортное средство

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2007 г

По нашему мнению, данную технику нельзя отнести к транспортным средствам, облагаемым транспортным налогом, по следующим причинам. Во введении к ОКОФ указано, что к подразделу «Средства транспортные» относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Указанные же объекты по своему назначению не являются транспортными средствами, осуществляющими перевозки людей и грузов, а используются в производственных или хозяйственно-бытовых целях. Верна ли наша позиция?

Порядок регистрации транспортного средства определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники». Из пункта 2 этого нормативного акта следует, что все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (ГИБДД), а все другие самоходные машины, включая автомототранспортные средства с максимальной конструктивной скоростью 50 км/час и менее, — в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзор).

Категории самоходной техники

1. I – это мототранспортные внедорожные средства передвижения – снегоходы и квадроциклы.
2. II – автомобильные внедорожные средства передвижения с разрешенной массой до 3,5 тысяч кг и количеством сидячих пассажирских мест не более восьми. В данную подкатегорию входят болотоходы, машины категории side-by-side и обычно имеющие кузовом.
3. III – это особая категория внедорожных автомобилей с разрешенной массой выше 3,5 тонн. В качестве примера данных средств передвижения можно привести вездеход или самосвал марки «Урал-Полярник».
4. IV – внедорожные средства передвижения, которые предназначены для перевозки пассажиров, а также имеющие кроме водительского сиденья еще более восьми сидений. Примером здесь будет перронных аэропортный автобус.

Практика сдается в два этапа. Первая часть сдается на закрытой от движения площадке, которая характеризуется, как трактородром. Вторая часть проводится на заранее выбранном маршруте, при котором создаются реальные условия функционирования самоходной машины.

Самоходная машина

К управлению самоходными машинами допускаются граждане, имеющие удостоверение тракториста-машиниста (тракториста), выданного органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (органы гостехнадзора). Удостоверение имеет следующие категории допуска.

машина бетоноотделочная — Самоходная дорожно строительная машина для разравнивания, уплотнения, выглаживания и затирки поверхности бетонной смеси при устройстве дорожной одежды и аэродромных покрытий [Терминологический словарь по строительству на 12 языках (ВНИИИС… … Справочник технического переводчика

Считать ли экскаватор грузовиком

Предприятия, использующие в своей деятельности спецтехнику, смонтированную на шасси грузовых машин (экскаваторы, автоцистерны, автокраны и тому подобные), при уплате транспортного налога сталкиваются со следующей проблемой. Как нужно платить за подобные механизмы: по ставке грузовых автомобилей или как за «другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу»?